Altersvorsorgeaufwendungen für Gesellschafter-Geschäftsführer
Wichtige Änderungen
- Sonderabschreibungen können für neue und gebrauchte bewegliche Anlagegüter in Anspruch genommen werden (bisher nur für neue Wirtschaftsgüter).
- Das Anlagegut muss mindestens bis zum Ende des Jahres, das dem Jahr der Anschaffung oder Herstellung folgt, in einer inländischen Betriebsstättedes Betriebs zu mindestens 90 % betrieblich genutzt werden (bisher beschränkte sich die Verbleibedauer im Betrieb auf 12 Monate).
- Sonderabschreibungen können ab 2008 auch ohne einen im Vorjahr gebildeten Investitionsabzug in Anspruch genommen werden (bisher durften Sonderabschreibungen mit 20 % nur vorgenommen werden, wenn im Vorjahr eine Ansparrücklage gebildet wurde).
Nur kleine und mittlere Betriebe können die Sonderabschreibung mit 20 % im Jahr in Anspruch nehmen. Dabei dürfen bestimmte Größenmerkmale nicht überschritten werden.
Bei bilanzierenden Gewerbetreibenden und selbständig Tätigen (Freiberuflern) darf das Betriebsvermögen im Vorjahr den Grenzbetrag von 235.000 EUR nicht übersteigen.
Für Land- und Forstwirte ohne Einnahmen-Überschussrechnungdarf der Wirtschaftswert den Betrag von 125.000 EUR nicht übersteigen.
Für Gewerbetreibende, Freiberufler und Land- und Forstwirte, die ihren Gewinn durch Einnahmen-Überschussrechnung ermitteln, darf der Gewinn des Vorjahres 100.000 EUR nicht übersteigen.
Bei der Anschaffung oder Herstellung von Anlagegütern im Jahr der Betriebseröffnung werden die Größenmerkmale stets als erfüllt angesehen, da ein neu eröffneter Betrieb kein vorangegangenes Wirtschaftsjahr hat, zu dessen Ende die Betriebsgröße ermittelt werden könnte.
Hinweis
Sofern für das angeschaffte Anlagegut ein Investitionsabzugsbetrag abgezogen und die Anschaffungskosten entsprechend gemindert wurden, sind die Sonderabschreibungen von den um den Investitionsabzug gekürzten Anschaffungskosten vorzunehmen. Durch diese Kürzung mindert sich die Bemessungsgrundlage für die Sonderabschreibung und die reguläre lineare Abschreibung, die neben der Sonderabschreibung anzusetzen ist. (Zum Investitionsabzugsbetrag verweisen wir auf unseren Artikel zu diesem Thema, den wir unter der Rubrik „Das betrifft Sie“ archiviert haben)
Wichtig
Wird das Wirtschaftsgut, für das eine Sonderabschreibung vorgenommen wurde, nicht bis zum Ende des Wirtschaftsjahres, das dem Jahr der Anschaffung folgt, zu mindestens 90 % betrieblich genutzt, wird die für dieses Wirtschaftsgut in Anspruch genommene Sonderabschreibung rückwirkend auf das Jahr der Inanspruchnahme der Sonderabschreibung versagt.
Der Mehrgewinn aus dem Wegfall der Sonderabschreibung wird rückwirkend versteuert. Der Steuerbescheid des betreffenden Jahres wird geändert. Auf die anfallende Steuernachzahlung werden Nachzahlungszinsen erhoben.Ab dem Jahr 2005 können Aufwendungen für die sog. Basisversorgung (Altersvorsorgeaufwendungen) mit einem jährlich steigenden Abzugssatz von 60 % im Jahr 2005 bis 100 % im Jahr 2040 aus einem Höchstbetrag von 20.000 EUR für Ledige bzw. 40.000 EUR für zusammenveranlagte Ehegatten als Sonderausgaben abgezogen werden. Im Jahr 2008 beträgt der Abzugssatz 66 % der Beiträge zur Basisversorgung, also z. B. bei Ledigen 66 % aus maximal 20.000 EUR = 13.200 EUR.
Die Basisversorgung umfasst Beiträge
- zu den gesetzlichen Rentenversicherungen
- zu landwirtschaftlichen Alterskassen
- zu berufsständischen Versorgungseinrichtungen und
- zu einem sog. „Rürup-Rentenvertrag“ (private kapitalgedeckte Leibrentenversicherung mit Vertragsabschluss ab 01.01.2005)
Ab dem Veranlagungsjahr 2008 wird diese Kürzung des Höchstbetrags in der Basisversorgung auch bei Arbeitnehmern vorgenommen, die nicht der gesetzlichen Rentenversicherungspflicht unterliegen, eine Berufstätigkeit ausüben und in diesem Zusammenhang auf Grund vertraglicher Vereinbarung Anwartschaftsrechte auf eine Altersversorgung erwerben.
Dies betrifft insbesondere Gesellschafter-Geschäftsführer mit einer Pensionszusage der GmbH, die gemäß der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs eigene Beiträge zum Aufbau ihrer Altersversorgung durch Ausschüttungsverzicht finanzieren, indem die Pensionsrückstellung der GmbH den ausschüttungsfähigen Gewinn mindert. Diese Gesellschafter-Geschäftsführer konnten bis 2007 die Beiträge zu einer Rürup-Rente aus dem ungekürzten Höchstbetrag von 20.000 EUR bzw. 40.000 EUR bei der Ermittlung der abziehbaren Sonderausgaben (in 2007 64 % des Höchstbetrags) berücksichtigen.
Ab 2008 wird nun der Höchstbetrag von 20.000 EUR bzw. 40.000 EUR auch bei Gesellschafter-Geschäftsführern mit Pensionszusage stets um den fiktiven Arbeitgeber- und Arbeitnehmeranteil zur allgemeinen Rentenversicherung gekürzt. Es spielt keine Rolle mehr, ob die Altersversorgung ganz oder teilweise durch eigene Beiträge oder durch steuerfreie Beiträge an einen Pensionsfonds, eine Pensionskasse oder für eine Direktversicherung aufgebaut wird. Damit erfolgt auch dann eine Kürzung des Höchstbetrags in der Basisversorgung, wenn die Altersversorgung voll aus eigenen Beiträgen erbracht wird.
Bedingt durch den Systemwechsel bei der Besteuerung der Alterseinkünfte ab dem Jahr 2005 erfolgt in den Kalenderjahren 2005 bis 2019 eine Günstigerprüfung zwischen der bis 2004 und der ab 2005 geltenden Behandlung der Beiträge zur Altersversorgung. Sofern die bis 2004 geltende Rechtslage für den Steuerpflichtigen zu einem günstigeren Ergebnis führt, werden die Altervorsorgeaufwendungen bis zum Jahr 2019 weiterhin nach altem Recht behandelt.
Insoweit gilt für den Vorwegabzug im Rahmen der alten Höchstbetragsregelung das Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 22.05.2007 weiter. (Rechtsgrundlagen: Jahressteuergesetz 2008 vom 20.12.2007, § 10 Abs. 4a EStG, BMF-Schreiben vom 22.05.2007)
PDF-Datei herunterladen